小规模纳税人先均衡购销利益再谈筹划

     |      2019-08-26 23:31

代购货物是指符合下列条件的经营行为:受托方不垫付资金,销货方将增值税*用发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款,并另收取手续费。国家税务总局规定,“代购货物免征增值税”。这一规定为小规模纳税人提供了筹划空间,小规模纳税人据此筹划,可降低税负,扩大销售。

如:A公司欲向B公司购进一批货物,A公司购进货物价款合计90万元(适用增值税率17%),B公司销售货物价款合计110万元,A公司是小规模纳税人,B公司是一般纳税人,适用增值税率17%,双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%,本文中除注明外,货物价款均为不含税价。A公司设计两种方案:

方案一

购进后销售,含税售价为103万元。A公司应纳增值税103÷(1+3%)×3%=3(万元),城建税、教育费附加0.3万元,税负总额3.3万元,税前收益103÷(1+3%)-90×(1+17%)-0.3=-5.6(万元);B公司应纳增值税110×17%-3=15.7(万元),城建税、教育费附加1.57万元,总额17.27万元,税前收益110-103÷(1+3%)-1.57=8.43(万元)。

方案二

代购货物,B公司支付手续费10万元。A公司应纳增值税10×6%=0.6(万元),城建税、教育费附加0.06万元,税负总额0.66万元,税前收益10-0.66=9.34(万元);B公司应纳增值税110×17%-90×17%=3.4(万元),城建税、教育费附加0.34万元,税负总额3.74万元,税前收益110-90-10-0.34=9.66(万元)。